咸淡哥私享：包装物的消费税纳税筹划

  根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第13条的规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品营销售卖，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过 12 个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

  因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采取收取“押金”的形式，这样“押金”就不并入销售额计算消费税额。即使在经过1年以后，需要将押金并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税，也使企业获得了该笔消费税的1年的免费使用权。

  这种纳税筹划在会计上的处理方法，根据《财政部关于消费税会计处理的规定》（财会〔1993〕83号）的规定，随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“别的业务支出”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“别的业务支出”“其他应该支付款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

  值得注意的是，根据《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税〔1995〕53号）及《国家税务总局关于印发〈消费税问题解答〉的通知》（国税函发〔1997〕306号）的规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是不是返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税（之所以将啤酒和黄酒除外，是因为对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的酒类，而啤酒和黄酒产品是实行从量定额办法征收消费税的，因此，无法适用这一规定）。这在某些特定的程度上限制了经营酒类产品的企业利用包装物纳税筹划的可能性。同时，财政部和税务总局的上述规定也从反面说明了企业大量使用这种纳税筹划方法，导致企业节约了大量税款，相应导致国家税款流失。

  根据《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税〔1994〕95号）的规定，金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。根据这一规定，金银首饰生产企业仍旧能通过把包装物变成押金的方式来进行纳税筹划。

  在会计处理上，根据《财政部关于调整金银首饰消费税纳税环节后有关会计处理规定的通知》（财会字〔1995〕9号）的规定，随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“别的业务支出”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

  （1）《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院1993年12月13日颁布，国务院令〔1993〕第135号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）。

  （2）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第51号令）第13条。

  （3）《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财政部 国家税务总局1995年6月9日发布，财税〔1995〕53号）。

  （4）《国家税务总局关于印发〈消费税问题解答〉的通知》（国家税务总局1997年5月21日发布，国税函发〔1997〕306号）。

  （5）《财政部关于消费税会计处理的规定》（财政部1993年12月30日发布，财会〔1993〕83号）。

  （6）《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财政部国家税务总局1994年12月24日发布，财税〔1994〕95号）。

  （7）《财政部关于调整金银首饰消费税纳税环节后有关会计处理规定的通知》（财政部1995年2月14日发布，财会字〔1995〕9号）。

  企业在包装物上消费税筹划关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采取收取“押金”的形式，这样“押金”就不并入销售额计算消费税额。即使在经过1年以后，按规需要征收消费税，也使企业得到资金时间成本的收益。

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